企业错账乱账处理方法及实例

▪ 目 录

一、企业中的“乱账、错账”

二、清理乱账错账前的梳理准备工作

三、乱账错账处理案例

四、针对乱账错账的有效防范措施

一、企业中的“乱账、错账”

（一）什么是乱账错账？

企业会计人员在进行会计核算时，因缺少对准则或者公司业务的了解，一时疏忽大意，存在偷逃税款或者私吞公款等舞弊行为，而对自身的账务存在错记、漏记，使得企业的会计核算不能正确反映其经济活动，无法公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量。

（二）乱账错账的表现形式

1．记账方向错误：把应记入借方的记入了贷方，或者把应记入贷方的记入了借方；把需要红字冲销的凭证误记为为蓝字；

2．漏记：漏记某项经济业务；

3．重复记账：对已经登记入账的业务，再次登记入账；

4．记账科目有误：错误地使用了“会计科目”；

5．记账金额有误：错误地记载了经济业务涉及的金额；

6．多币种账户币种登记错误；

7．规则适用错误：会计科目的设置不能反映经济实质，错误的选择了会计政策或者会计估计。

（三）错账乱账的范围

会计六要素：我国企业会计准则规定，企业会计要素可以分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

其中，前三项要素——资产、负债、所有者权益，反映了企业的财务状况；后三项要素——收入、费用、利润，反映了企业的经营成果。

（四）乱账错账的风险

1．以偷逃税款为目的编制的错账乱账，直接导致税务风险；

往来款余额过高；

存货账实不符；

能耗与实际情况不符；

2．财务混乱使得财务数据不能反映企业经济业务实质，直接导致融资失败风险；

财务管理制度缺失；

财务人员业务能力欠缺；

3．内部人员舞弊导致的财产损失风险。

（一）错账乱账的调整原则

1．合法合规

错账乱账的调整，必须符合《企业会计准则》、《小企业会计准则》的规定；

2．符合企业经济业务实质

应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量；

1．员工团建聚餐餐费、加班餐费——应计入“职工福利费”

2．员工出差在外就餐产生的餐费——应计入“差旅费”

3．宴请宾客产生的餐费——应计入“业务招待费”

4．企业员工因参加会议产生的伙食费——应计入“会议费”

5．员工出差宴请客户产生的餐费——应计入“业务招待费”

1．公司组织客户旅游，发生的交通费、门票费。

2．外部合作伙伴来公司出差，其差旅费在公司内部报销。

3．公司聘请事务所注册会计师来做审计，审计期间审计师的餐饮费、住宿费由公司承担。

3．重要性原则，是指在会计核算过程中对交易或事项应区别其重要性程度，采用不同的核算方式，而对某些不重要的会计事项可以采取灵活的方法进行处理。

（二）错账乱账的更正方法

1．划线更正法

手工帐下产物，略。

2．红字更正法（全额冲销）

（1）记账后，发现记账凭证中的应借应贷会计科目有误。

摘要注明：冲销X年X月X日第X号凭证错账。

编制一张与有误的凭证会计科目相同、但金额为相反数的凭证；

（2）记账后，发现记账凭证中的应借应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。

摘要注明：冲销X年X月X日第X号凭证多记金额。

编制一张与有误的凭证会计科目相同、但多记金额用负数反映的凭证；

3．补充登记法

记账凭证的科目无误，只是所记金额小于应记金额；

摘要注明：补记X年X月X日第X号凭证少记金额。

编制一张与有误的凭证会计科目相同、金额栏为少记的金额的凭证；

注意：实务中，极易出现一笔错账，多次更正的现象，因此需要在发现错账后查询是否后续有更正，或者建立一个错账更正台账；

ABC公司的工资核算流程为：当月末，人力资源部预估当月工资并提交财务进行核算；次月初，人力资源根据上个月的考勤等状况，在10号之前确定应发放的上个月的实际工资额并提交财务，财务审核后在15号发放上月工资。

在11月底，人力资源提供给财务的预估工资分配表显示，应记入管理费用的职工薪酬100 000元，应记入销售费用的职工薪酬200 000元；

11月30日，财务将11月薪酬预估金额入账：

摘要为：计提11月工资

借：管理费用——职工薪酬——工资                            100 000

销售费用——职工薪酬——工资                            200 000

贷：应付职工薪酬——工资                                    300 000

在12月10日，人力资源提供给财务的归属于11月的实际工资分配表显示，应记入管理费用的职工薪酬110 000元，应记入销售费用的职工薪酬220 000万元；

此时，应该使用哪种方法来调整11月计提工资的凭证？

无论金额多记还是少记，建议按照如下方法调整：

摘要为：更正2020年11月30日第X号凭证计提11月工资预估与实际不符

借：管理费用——职工薪酬——工资                           -100 000

销售费用——职工薪酬——工资                           -200 000

贷：应付职工薪酬——工资                                   -300 000

借：管理费用——职工薪酬——工资                            110 000

销售费用——职工薪酬——工资                            220 000

贷：应付职工薪酬——工资                                    330 000

（三）错账乱账的调整方法

注：《小企业会计准则》没有“以前年度损益调整”科目，需通过“利润分配——未分配利润”科目核算相关调整事项。

（四）掌握企业基本信息

1．企业的基本信息，股东信息及出资比例、主营业务类型、银行账户信息、固定资产的权属证明等；

2．适用的会计准则；

3．选用的会计政策和会计估计，如固定资产折旧年限及折旧率，商品销售成本结转方法等；

4．企业的内部控制，如签字审核程序；

5．收集应清理相应会计期间的会计凭证、会计报表等账务资料，如检查、审核各项经济业务的会计处理事项是否准确，成本费用的分摊是否合理；

6．收集纳税申报表，查看是否税款缴纳情况、纳税漏报欠缴情况，与会计账簿是否相符。

想一想：新入职一家企业应该做什么？

三、乱账错账处理案例

（一）资金类

ABC有限公司，账上显示：期末库存现金余额160万元，经过盘点发现，实际库存现金仅3万元，有157万元均为白条抵库，白条内容为该公司唯一的股东自然人甲生活支出领用的，对白条一直未予入账；

典型的乱账，如果到遇到这样的公司，风险很大！

《公司法》相关规定：人格混同

《公司法》第3条第2款：有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；

《公司法》第20条第3款：公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。

关于个人股东占用公司资金的税务规定

财税〔2003〕158号 第二条 关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题。

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

【链接】现金盘点

1．为保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期与不定期的清查。采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

2．库存现金清查主要包括两种情况：一是出纳人员每日业务终了清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，做到账实相符；二是专门的清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。

库存现金的盘盈盘亏处理

【注意】

1．银行存款余额调节表每月编制一次，由会计、而不是出纳编制；

2．针对银行存款余额调节表上的差异，必须逐步追查，未达账项很可能是因为做错账或者舞弊造成。

3．在追查清楚之前，差异暂时通过“待处理财产损溢”科目过度；

4．企业的账务一定是根据银行提供的银行存款余额表来编制；银行存款的入款和出款，一定是按照企业业务入账：

银行已付企业未付：银行出款项目，需要找到对应的前期审批付款的单据；

银行已收企业未收：银行入款项目，需要与销售/业务部门确认入账款项的性质，是货款、预收款、押金还是借款。

企业已付银行未付、企业已收银行未收：由于目前转账实时性，形成此两项的原因大部分是做错账或者舞弊。

（二）实物资产类

【注意】

1．企业的账务一定是根据实物资产来的，通过对实物资产的盘点，可以印证账面金额。

2．实物资产是否有定期盘点，是否有相关制度规定。

3．处理步骤：

Step1 根据盘点结果调整账面金额，使账实相符

Step2 查找盘亏盘盈的原因，如为前期账务处理错误，应先予以更正。按照原因报经批准后进行账务处理。

Step3 无法查明原因的，需要写出处理建议、报经领导批准。凭领导批准的申请，进行账务处理。

存货的盘盈盘亏处理

固定资产的盘盈盘亏处理

（三）往来款类

【注意】

1．往来款需要与对方单位确认互相挂账的款项，性质、内容、金额一致；并非财务人员确认，需要财务人员定期把往来款明细表提交给业务人员，由业务人员与往来单位对账确认。

2．如有差额，及时查找原因；

3．内部管理水平混乱的公司，往来款项混乱，反映出公司管理存在问题；

4．在核查对账的过程中，可以把存在的差异或者问题款项，区分为“超期催款中、待调账、需继续核查、申请处理中”，对应存在的问题，建立其相应的流程和规则；

对ABC公司的应收账款清查后发现，存在一笔对D公司的应收账款，金额100万，账龄5年，该笔业务发生在5年前，之后ABC公司与D公司再无往来合作事项，需要如何处理？

会计上的资产减值损失，税法上认可吗？在什么条件下认可？

【相关规定】

国家税务总局2011年第25号公告《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；出具专项报告。

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

注意：官方文件很重要，要注意阅读，就像法律的法条一样，通过阅读最原始的条款，才能找到解决办法。

【处理建议】

准备文书，与税务局、专管员做好沟通；

如果税务局认可，该笔应收账款，可以作为坏账损失在税前列支；

否则，即使记入了“资产减值损失”，也需要在年底计提应交企业所得税时，进行纳税调增。

经查，ABC公司其他应收款科目，显示张三（已离职）曾发生向公司的个人借款5 000元，款项一直未归还，也未以发票报销，长期挂账，应如何处理？

【处理建议】

Step1 请报上级销账：说明情况、给出建议、考虑影响；

Step2 进行账务处理：

借：营业外支出                                                5 000

贷：其他应收款——个人借款——张三（已离职）                  5 000

Step3 台账登记，对应该笔分录的营业外支出需要在年底计提应交企业所得税时，进行纳税调增处理。

注意：会计上，可以白条入账，但是税法上不认可。

上级批复同意的文件，作为凭证附件，在会计上进行相应处理，但是在税法上，这个附件是内部产生的，相当于白条，税法不予认可。

报表项目取数逻辑：

“预付款项”项目：应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

预付账款项目金额

=“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数

= 120+40=160

应付账款项目金额

=“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数

= 80+95=175

月末，出报表之前，应调账处理：

借：预付账款——客商A                                           100

贷：应付账款——客商A                                           100

借：应付账款——客商B                                            30

贷：预付账款——客商B                                            30

预付账款项目金额

=“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数

= 120+40 = 160          = 20+30 = 50

应付账款项目金额

=“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数

= 80+95 = 175            = 50+15 =65

经查发现，ABC公司其他应付款科目，存在一笔2015年初发生的款项10 000元，长期挂账；经询问业务员发现，该笔款项原为收取G公司的短期押金，但由于G公司在2015年底违约，按照双方合同约定，该笔款项不退回给G公司，为ABC公司所有。应该如何处理？

2015年的会计处理：

借：银行存款                                                 10 000

贷：其他应付款——G公司                                      10 000

如果现在是2015年底，发现G公司违约，正确的的会计处理：

借：其他应付款——G公司                                     10 000

贷：营业外收入                                               10 000

年底时，正常计算应交企业所得税即可；

之后某年发现时更正处理如下：

借：其他应付款——G公司                                      10 000

贷：以前年度损益调整                                         10 000

借：以前年度损益调整                                         10 000

贷：应交税费——应交所得税                                    2 000

利润分配——未分配利润                                    8 000

注：通过“以前年度损益调整”科目核算的经济事项，需要同时考虑对应交所得税的影响。

经查发现，应该记入营业外支出科目的，记入到了销售费用，且金额有误；

Step1 分别列出错误的分录和正确的分录

借：销售费用              10           借：营业外支出            15

贷：应付账款——A         10           贷：应付账款——A         15

Step2 把错误的科目连带金额反向冲销，把正确的科目和金额记入正确的方向

借：营业外支出                                                   15

贷：销售费用                                                     10

应付账款——A                                                 5

建议：实务中做账，使用全额冲销法；

（四）不合规类

某公司提供舞台组装服务，成本费用主要来自于雇佣劳动力产生的劳务支出，该司并未取得成本费用类发票（该司涉及的劳务支出金额多且零碎，没有为劳动力代扣代缴过个人所得税）；

年底经过核算，该司当年账上显示的利润总额为300万，为了逃避缴纳企业所得税，老板授权会计暂估一张金额为200万的成本费用类凭证入账；

汇算清缴时，仍没有对应的成本费用类发票，会计也未将上述暂估凭证调回；

风险极大！

预缴所得税时没有取得发票如何处理？

《关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

七、本公告自2011年7月1日起施行。

某商贸公司，当年11月底，账面库存为800万元，但实际库存为0，该司老板决定拟关闭公司转做其他生意，授权会计去税务和工商等部门办理公司关闭事宜；

税务发现后，要求公司补税；

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品