资产负债表精讲

▪ 目  录

一、资产负债表概述

二、资产负债表各项目的填列方法

三、特殊情形

一、资产负债表概述

（一）概念

1．资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制的。

2.内容

（1）资产

资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

满足下列条件之一的，应划分为流动资产：

①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用

②或者主要为交易目的而持有

③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产

④自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

常见的流动资产：

货币资金                其他应收款

交易性金融资产          存货

衍生金融资产            合同资产

应收账款                持有待售资产

应收票据                一年内到期的非流动资产

应收款项融资            其他流动资产

预付款项

非流动资产项目通常包括：

债权投资                  生物性生物资产

其他债权投资              油气资产

长期应收款                使用权资产

长期股权投资              无形资产

其他权益工具投资          开发支出

其他非流动金融资产        商誉

投资性房地产              长期待摊费用

固定资产                  递延所得税资产

在建工程                  其他非流动资产

（2）负债

负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

满足下列条件之一的，应为流动负债：

①预计在一个正常营业周期中清偿

②主要为交易目的而持有

③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿

④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债

流动负债项目通常包括：

短期借款                  应付职工薪酬

交易性金融负债            应交税费

衍生金融负债              其他应付款

应付票据                  持有待售负债

应付账款                  一年内到期的非流动负债

预收款项                  其他非流动负债

合同负债

非流动负债项目通常包括：

长期借款

应付债券

租赁负债

长期应付款

预计负债

递延收益

递延所得税负债

其他非流动负债

（3）所有者权益

所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。

主要项目有：

实收资本（或股本）

其他权益工具            其他综合收益

优先股                  专项储备

永续债                  盈余公积

资本公积                未分配利润

3．格式

【提示】我国一般企业采用账户式的资产负债表。

账户式：

二、资产负债表各项目的填列方法

资产负债表各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。

（一）上年年末余额

根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

【提示】

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整。

　甲公司2X06年12月31日，资产负债表固定资产列示的金额为3 258万元。该公司2X07年3月31日决定，采用新准则体系进行核算。上年度资产负债表中固定资产列示的金额中，有一栋厂房对外出租，账面价值为320万元。按照新准则的要求，应该作为投资性房地产进行核算。

【解析】

在2X07年3月31日编制第一季度财务报告的时候，对于资产负债表的期初余额应该进行如下调整：

资产负债表

编制单位：甲公司    2X07年3月31日       单位：万元

（二）期末余额

填列方法有以下几种：

1．根据总账科目余额填列

2．根据明细科目余额计算填列

3．根据总账科目和明细科目余额计算填列

4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

5．综合运用上述填列方法分析填列

1．根据总账科目余额填列

（1）应根据有关总账科目的余额填列：

资产：其他权益工具投资、递延所得税资产、长期待摊费用

负债：短期借款、持有待售负债、交易性金融负债、租赁负债、递延收益、递延所得税负债

所有者权益：实收资本、其他权益工具、库存股、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积等项目

（2）根据几个总账科目的余额计算填列：

货币资金、其他应付款

①“其他权益工具投资”项目——反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。

填列说明：

该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

②“递延所得税资产”项目——反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

填列说明：

应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

③“长期待摊费用”项目——反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担分摊的各项费用。

填列说明：

本项目应根据“长期待推费用”科目的期末余额填列。

【提示】

对于按照相关会计准则采用折旧（摊销）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（摊销）年限（期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。

                    ——财政部财会〔2017〕30号解读

④“短期借款”项目——反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

填列说明：应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及短期借款项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”中应列示的金额＝100（万元）。

⑤“持有待售负债”项目——反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

填列说明：

应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

⑥“交易性金融负债”项目——反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所发行的金融负债。

填列说明：

应根据“交易性金融负债”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债科目的期末余额填列。

⑦“递延收益”项目——反映尚待确认的收入或收益。

【提示】

“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

填列说明：

应根据“递延收益”科目的期末余额填列。

⑧“递延所得税负债”项目——反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

填列说明：

应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

⑨“实收资本（或股本）”项目——反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。

填列说明：

应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及实收资本项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”中应列示的金额＝5 000（万元）。

⑩“其他权益工具”项目——反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值。

填列说明：

按照其他权益工具明细科目期末余额填列。

【提示】

对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负债的，应在“应付债券”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“应付债券”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列；

分类为权益工具的, 应在“其他权益工具”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“其他权益工具”项目下的“优先股”项目和 “永续债”项目分别填列。

⑪“库存股”项目——反映已经认购并缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。

填列说明：

按照“库存股”科目期末余额填列。

⑫“资本公积”项目——反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

填列说明：

应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

⑬“其他综合收益”项目——反映企业其他综合收益的期末余额。

填列说明：

应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。

⑭“盈余公积”项目——反映企业盈余公积的期末余额。

填列说明：

应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

⑮“货币资金”项目——反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

填列说明：

应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及货币资金的项目如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额

＝0.1＋100.9＋99＝200（万元）

⑯“其他应付款”项目——反映企业除应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

填列说明：

应根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

2．根据明细账科目余额计算填列

（1）资产类

交易性金融资产、应收款项融资、其他债权投资、开发支出

（2）负债类

应付账款、预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债

（3）所有者权益类

未分配利润

①“交易性金融资产”项目——反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。

填列说明：

该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。

【提示】

自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产” 项目反映。

　甲公司为上市公司，有关债券投资业务如下：

（1）2×19年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的债券，该永续债为2×15年4月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%，期限5年。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）2×19年12月31日，丙公司债券的公允价值为210万元。

【解析】

2×19年4月1日，甲公司的会计处理

借：交易性金融资产——成本                            （205－2）203

　  应收利息　 　　　　　　                                   　  2

　 投资收益 　　　　　　 　                                 　   1

　　贷：银行存款 　　　　　　　                                  　 206

2×19年12月31日，公允价值变动＝210－203＝7（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动　                         　 　7

　  贷：公允价值变动损益　　　                           　　　　　 　7

借：应收利息 　　　                            （200×4%×9÷12）6

    贷：投资收益　　　　　　　                           　　　　　 　6

2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“交易性金融资产”项目的金额=203+7=210（万元）

【延伸】

如果该债券的期限为10年，2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“其他非流动金融资产” 项目的金额=203+7=210（万元），不再列示在“交易性金融资产”项目中。

②应收款项融资项目——反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

　东才公司2X20年10月1日，销售一批货物给甲公司，总金额1 500万元。甲公司向东才公司出具了一张1 500万元，期限为10个月的电子银行承兑汇票。12月1日，东才公司将这张商业汇票进行了贴现。

【解析】

2X20年12月31日，东才公司资产负债表“应收款项融资”项目列示的金额为1 500万元。同时，应收票据项目中不再包含该票据的金额。

③“其他债权投资”项目——反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。

填列说明：

应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。

④“开发支出”项目——反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

填列说明：

应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

⑤“应付账款”项目——反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。

填列方法：

该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及应付票据和应付账款项目的会计科目余额如下：

【解析】应付账款的金额=300+5=305（万元）

 ⑥“预收款项”项目——反映企业按照购货合同规定预收供应商单位的款项。

填列说明：

应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的贷方余额合计数填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及预收款项项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“预收款项”项目“期末余额”中应列示的金额＝500（万元）。

⑦“应交税费”项目——反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。

企业代扣代缴的个人所得税，也在本项目列示。

企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

填列说明：

应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及应交税费项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“应交税费”项目“期末余额”中应列示的金额＝355+25＝380（万元）。

【注意】

①“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示。

②“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。

　A公司为上市公司。2×17年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额 15 000万元，其中13 000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。

根据A公司的年度财务预算，其在2×18年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增值税销项税额约为2 550万元。2×17年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费——应交增值税”科目出现借方余额。

【解析】

进项税额13 000万元中有2 550万元能够在未来一年内进行抵扣，属于流动资产；剩余的金额13 000-2 550=10 450万元的金额无法在未来一年内抵扣，属于非流动资产；

2×17年12月31日，A公司资产负债表中“其他流动资产”项目列示的金额为2 550万元；

“其他非流动资产”项目列示的金额为10 450万元。

“应交税费”项目列示的金额为0。

⑧“应付职工薪酬”项目——反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

填列说明：

应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的贷方余额分析填列。

【提示】

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

　20X1年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目明细科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险）5万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元。

【解析】

20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额

=70+5+2.5+2+0.5=80（万元）

⑨“预计负债”项目——反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

填列说明：

应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

⑩“未分配利润”项目——反映企业尚未分配的利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

填列说明：

应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

【提示】

未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及未分配利润项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”中应列示的金额＝250（万元）。

3．根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

资产：一年内到期的非流动资产、其他流动资产

负债：一年内到期的非流动负债、其他流动负债、长期借款、应付债券

①“一年内到期的非流动资产”项目——通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。

填列方法：

根据有关科目明细分析填列。

　甲公司2×20年12月31日有关资产、负债如下：

（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为2×22年2月5日，在此之前不能变现；

（2）因2×19年销售产品形成到期日为2×21年8月20日的长期应收款账面价值3 200万元。

不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当如何进行列报？

【解析】

事项（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为2×22年2月5日，在此之前不能变现，仍然属于非流动性项目。

“其他债权投资”项目中列报金额为1 200万元。

事项（2）因2×19年销售产品形成到期日为2×21年8月20日的长期应收款账面价值3 200万元，属于流动性项目；

“一年内到期的非流动资产”项目列报金额为3200万元。

②“其他流动资产”项目——反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，

填列说明：

应根据有关账户的期末余额填列。

③“一年内到期的非流动负债”项目——反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。

填列说明：

应根据上述账户分析计算后填列。

④“长期借款”项目

反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含1年）的各项借款。

填列说明：

应根据“长期借款”科目的期末余额扣除“长期借款”所属的明细中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿业务展期的长期借款后的金额计算填列。

⑤“租赁负债”项目——反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。

该项目应根据“租赁负债” 科目的期末余额填列。

【提示】

自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

⑥“应付债券”项目——反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金（利息）。

填列说明：

应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

　2X16年7月1日，甲公司向A银行借入一笔金额为500万元的贷款，年利率10%，期限5年。到期必须无条件偿还，不得展期。假定没有其他贷款。

【解析】

2X16年——2X20年12月31日，甲公司资产负债表“长期借款”项目“期末余额”均为500万元。

2X21年12月31日，甲公司资产负债表“长期借款”项目“期末余额”为0万元，500万元应列示在“一年内到期的非流动负债”项目的“期末余额”。

4．根据有关科目余额减去备抵科目余额后净额填列

（1）固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产、使用权资产等项目

根据相关科目期末余额扣减相关累计折旧（或摊销）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备

①“固定资产”项目——反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。

填列说明：

应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及固定资产项目的会计科目余额如下：

【解析】

2X20年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”中应列示的金额为：

3 200-100+128＝3 228（万元）

②“在建工程”项目

反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。

填列说明：

应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的余额填列。

③“无形资产”项目——反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。

填列说明：

应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

④“投资性房地产”项目——反映为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

填列说明：

应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

⑤使用权资产项目——反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。

填列方法：

该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（2）应收票据、持有待售资产等项目

应根据相关科目期末余额减去计提的减值准备填列。

①应收票据项目——反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

填列方法：

该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

②持有待售资产项目——反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

5．综合运用上述填列方法分析填列

①应收账款项目——反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。

填列方法：

该项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及应收票据及应收账款项目的会计科目余额如下：

其他资料：坏账准备科目是针对A公司近期出现财务状况不佳而计提的。

【解析】

①“应收票据”项目应列示的金额：700（万元）

②“应收账款”项目应列示的金额=（350＋50）＋200-45 =555（万元）

②“预付款项”项目——反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

填列说明：

应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及预付账款项目的会计科目余额如下：

【解析】

2X20年12月31日，甲公司资产负债表中“预付账款”项目“期末余额”中应列示的金额＝15+100＝115（万元）。

【提示】预付账款并不是一定属于流动资产的！

例如，为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。

③“其他应收款”项目——反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

填列说明：

应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

【提示】

其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。

④“债权投资”项目——反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。

填列方法：

该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。

【提示】

自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

⑤“存货”项目——反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。

存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

填列说明：

应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

【注意】

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

⑥“长期应收款”项目

反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

填列说明：

应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

⑦“长期应付款”项目——反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。

填列说明：

根据“专项应付款”和“长期应付款”科目期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

【提示】

①“长期应收款”如果存在一年内收到或者摊销的金额，在“一年内到期的非流动资产”项目中列示。

②“长期应付款”如果存在一年内需支付或者摊销的金额，在“一年内到期的非流动负债”项目中列示。

　2X20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2X20年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。现销的情况下该机器设备的价格为4 790.8万元。

假定折现率为10%，不考虑增值税。

【解析】

甲公司公司会计处理如下：

2X20年1月1日

借：固定资产　　　                                             4 790.8

未确认融资费用　　                                         1 209.2

贷：长期应付款                                                 6 000

借：长期应付款                                                 1 000

     贷：银行存款　　　　　                                        1 000

【提示】2X20年1月1日长期应付款账面余额

=6 000-1 000=5 000（万元）

2X20年12月31日

本期未确认融资费用摊销金额

＝（不含税长期应付款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率

= （5 000－1 209.2）×10% =379.08（万元）

借：财务费用　                                                379.08

　  贷： 未确认融资费用　　                                     　379.08

借：长期应付款                                                 1 000

    贷：银行存款　　　                                           　1 000

2X20年12月31日长期应付款账面价值

＝（6 000－1 000－1 000）－（1 209.2－379.08）

＝3 169.88（万元）

2X20年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额=长期应付款账面价值-一年内到期的非流动负债

“一年内到期的非流动负债”项目列报金额

 =1 000-3 169.88×10%

=683.01（万元）

“长期应付款”项目列报金额=3 169.88-683.01

=2 486.87（万元）

三、特殊情形

（一）与收入准则和金融工具准则相关报表项目

1．“合同资产”和“合同负债”项目

应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示：

（1）净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；

（2）净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

甲公司为建筑企业，增值税率为9%，2×18年初与其客户签订一项总金额为1 160万元的固定造价合同，为其建造一住宅小区，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为1 100万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用投入法确定履约进度，不考虑其他相关因素。

甲公司设置“合同结算”科目，以核算合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

2×18年12月31日，“合同结算”科目借方累计发生额为348万元，贷方累计发生额为324.8万元，甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成。

2×19年12月31日，“合同结算”科目借方累计发生额为392万元，贷方累计发生额为255.2万元，预计该部分履约义务将在2×20年内完成。

2×20年12月31日，“合同结算”科目借方累计发生额为348万元，贷方累计发生额为360万元，该部分履约义务将在2×21年6月底前完成。

2×21年6月30日，“合同结算”科目借方累计发生额为232万元，余额60万元为工程质保金，需等到客户于2×22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款。

【解析】

（1）2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方23.2万元（348－324.8），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为23.2万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示23.2万元。

（2）2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方160万元（23.2＋392－255.2），应在资产负债表中作为合同负债列示160万元。

（3）2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方172万元（160－348＋360），应在资产负债表中作为合同负债列示172万元。

（4）2×21年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方60（172－232）万元，应当资产负债表中作为合同资产列示60万元。