利润表编制精讲

目  录

第一节  利润表概述

第二节  利润表编制方法

第一节  利润表概述

一、定义

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，反映了企业经营业绩的主要来源和构成。

利润表列报须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于报表使用者根据利润的来源和构成判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性以做出正确的决策。

企业时期报表：一定会计期间

原理：收入-成本-费用=利润

利润表：反映企业是否“赚钱”

收入构成

费用构成

利润构成

二、利润表的作用

1．利润表反映企业利润的组成

利润表反映反映企业的获利能力、利润增减的变化趋势，预测企业发展前景，为外部信息使用者作决策提供依据。

2．利润表为企业管理层的经营决策提供依据

利润表综合反映企业收入、成本费用、利润形成过程，通过分析利润表项目的增减变化，可以发现经营过程中缺点和差距，为企业管理层下一步工作重点指明方向。

3．利润表为企业内部业绩考核提供依据

利润表的利润总额是企业的经营业绩，是企业内部各个部门通力协作的结果。

根据利润表的数据，可以评价相关部门责任目标的完成情况和差距，考核其业绩。

三、利润表列报的总体要求

企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

企业的活动通常划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，

因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。

四、利润表编制步骤

多步式列报利润表，得出中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。

第一步，计算营业利润：

营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失+其他收益+投资收益（－投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+资产处置收益（-资产处置损失）。

第二步，计算利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。

第三步，计算净利润（或亏损）

净利润（或亏损）=利润总额-所得税费用

第四步，计算综合收益总额

综合收益总额=净利润+其他综合收益净额

第二节  利润表编制方法

一、上期金额栏的填列方法

利润表“上期金额”栏内各项数字，根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，列入利润表“上期金额”栏内。

二、本期金额栏的填列方法

利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类账户的发生额分析填列。

（一） “营业收入”项目：反映企业经营业务所取得的收入总额。包括销售商品的收入、提供劳务的收入等，应当根据“主营业务收入”“其他业务收入”账户的发生额计算分析填列。

（二） “营业成本”项目：反映企业经营业务发生的实际成本，应当根据“主营业务成本”“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。

【案例1】假设甲公司2018年12月份发生以下销售活动：5日销售A产品一批，收取货款600 000元；15日销售积压的原材料一批，收取货款500 000元；20日，销售一批B产品，收取货款300 000元，货款未收。

不考虑其他事项，试计算甲公司2018年12月份“营业收入”项目的金额。

“营业收入”项目金额

=600 000+500 000+300 000=1 400 000（元）

【案例2】甲公司2018年12月份5日销售A产品一批，收取货款600 000元，成本500 000元；15日销售积压的原材料一批，收取货款500 000元，成本450 000元；20日，销售一批B产品，收取货款30 0000元，货款未收，成本200 000元。

不考虑其他事项，试计算甲公司12月份“营业成本”项目的金额。

“营业成本”项目金额为

=500 000+450 000+200 000=1 150 000（元）

（三）“税金及附加”项目

该项目反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税和教育附加以及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费，应当根据“税金及附加”账户的发生额分析填列。

（四）“销售费用”项目

该项目反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，应当根据“销售费用”账户的发生额分析填列。

【案例3】甲公司2018年12月3日为促销A产品，发生宣传广告费用500 000元，其他促销费用100 000元，并支付临时促销人员工资200 000元。不考虑其他事项，试计算甲公司12月份“销售费用”项目的金额。

“销售费用”项目金额

=500 000+100 000+200 000=800 000（元）

A上市公司2020年上半年销售费用

（五）“管理费用”项目：反映企业本期发生的管理费用，应当根据“管理费用”账户的发生额分析填列。

（六）“研发费用”项目：反映企业本期发生的自行研究开发的无形资产不能资本化的部分，应当根据“管理费用”账户下有关明细项目发生额分析填列。

直接投入费用；人员人工费；折旧摊销费；其他。

A上市公司2020年上半年管理费用

（七）“财务费用”项目

该项目反映本期发生的财务费用，根据“财务费用”账户发生额分析填列。

其中：“利息费用”行项目反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的应予费用化的利息支出，应根据“财务费用”账户相关明细科目发生额分析填列。

“利息收入”行项目反映企业确认的利息收入，应根据“财务费用”账户相关明细科目的发生额分析填列。

结汇（外币兑换人民币）具体帐务处理：

借：银行存款（人民币，实得数字）

财务费用（借贷方的差额，如借方小于贷方，为汇兑损失，用蓝字；如借方大于贷方，为汇兑收益，用红字）

贷：银行存款（外币，按照记帐汇率计算人民币数字）

A上市公司2020年上半年财务费用

（八）“其他收益”项目

该项目反映与企业日常活动相关的、但不在营业收入项目核算的经济利益流入，应根据“其他收益”账户的发生额分析填列。包括：

A．与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。总额法下：

（1）企业实际收到或应收到政府补助（与日常活动相关的部分），如软件行业收到的增值税即征即退返还的税款。

借：银行存款、其他应收款

    贷：其他收益

或者，先计入递延收益，然后再转入其他收益

借：银行存款

    贷：递延收益

借：递延收益

    贷：其他收益

（2）期末结转至本年利润，结转后无余额

借：其他收益

    贷：本年利润

B．个税扣缴手续费：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《个人所得税法》收到的扣缴税款手续费（代扣个人所得税的2%）。

（1）企业收到该手续费返还（部分省份对该部分手续费征收增值税，也有部分省份没征）

借：银行存款

    贷：其他收益

        应交税费——应交增值税（销项税额）

按照代理经纪服务征收增值税税率6%。

（2）使用代扣手续费收益奖励相关办税人员

借：其他收益

    贷：银行存款

注：按照税法规定，用于奖励相关办税人员，不需缴纳个人所得税，但奖励非相关办税人员不能免征个人所得税（贷方应增加“应交税费——应交个人所得税”）。

（3）期末结转至本年利润，结转后无余额

借：其他收益

    贷：本年利润

C．特定纳税人加计抵减税额：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；

实际缴纳增值税时，按应纳税额借记「应交税费——未交增值税」等科目，按实际纳税金额贷记「银行存款」科目，按加计抵减的金额贷记「其他收益」科目。

允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

D．债务人以非金融资产偿债的债务重组收益

债务人以非金融资产清偿债务债务人以单项或多项非金融资产（如固定资产、日常活动产出的商品或服务等）清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务 的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入「其他收益——债务重组收益」科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。

“其他收益”项目报表列示

1．在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，该项收益属于企业的营业利润。

2．在现金流量表中，因其他收益而产生的现金流量属于与经营活动有关的现金流量。

（九）“投资收益”项目

该项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如其为投资损失，本项目以“－”填列。

短期投资转让、出售

借：银行存款

    贷：交易性金融资产

     　 投资收益

（十）“净敞口套期收益”项目

该项目反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额，根据“净敞口套期损益”账户的发生额分析填列，如果为套期损失，本项目以“－”填列。

风险敞口：是指未加保护的风险，比如你的收入是日元，但你有一笔美元的借款要还，且没有做任何对冲的交易（比如远期外汇买卖或外汇掉期等），你因此就有了一个日元兑美元的汇率风险敞口。

【案例4】2×18年1月1日，甲公司预期2x10年12月31日将有一项1 000万美元的现金销售和一项1 100万美元的固定资产现金采购，上述交易极有可能发生。甲公司记账本位币为人民币。2×18年1月1日，甲公司签订了一项1年期外汇远期合同对上述100万美元的外汇净头寸选行套期，甲公司1年后将按1美元=6.6元人民币的汇率购入100万美元。2×18年1月1日及2×18年12月31日美元的即期汇率分别为1美元=6.6元人民币及1美元=6.7元人民币。

2×18年1月1日，外汇远期合同的公允价值为0，预期销售现金流入和预期采购现金流出如期于2×18年12月31日发生，外汇远期合同也于2×18年12月31日结算。

将套期工具的累计收益中对应预期销售的部分损失从其他综合收益中转出，并将其计入净敞口套期损益：

借：净敞口套期损益                                        1 000 000（损失）

　  贷：其他综合收益——套期储备                              1 000 000

    $1 000万元×（6.7-6.6）= 100（万元）

（十一）“公允价值变动收益”项目

该项目反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得，应当根据 “公允价值变动损益”账户发生额分析填列。

如果其为公允价值变动损失，本项目以“－”填列。

公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。

资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。

借：交易性金融资产——公允价值变动

    投资性房地产——公允价值变动

    贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（十二）“资产处置收益”项目

“资产处置收益”项目反映（一）：企业出售划分为持有待售的非流动资产（含处置组中的非流动资产，金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

处置组：在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

资产组：根据《企业会计准则第8号——资产减值》，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入。

企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的。

【案例5】服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。

家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件（该家具部件不存在活跃市场），生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。

处置组可能是一组资产组组合、一个资产组或某个资产组的一部分。如果企业在决定对某处置组进行处置前，该处置组的相关资产或负债本属于某资产组的部分，在作为处置组后，由于该处置组将主要通过出售而非持续使用产生现金流入，对原资产组内其他资产产生现金流入的依赖减小，此时该处置组重新成为可以认定的最小资产组合，应当作为单独的资产组看待。

《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》中明确了持有待售类别的基本划分原则，即如果企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值，应当将其划分为持有待售类别。

持有待售的非流动资产或处置组的账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，同时确认资产减值损失和计提持有待售资产减值准备。持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销。

非流动资产或处置组划分为持有待售类别条件

（1）可立即出售：根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。企业具有出售的意图和能力，如按照惯例允许买方在报价和签署合同前对资产进行尽职调查等。

（2）出售极可能发生：企业已经就一项出售计划①作出决议（管理层）且②获得确定的购买承诺（已签订购买协议），预计出售将③在一年内完成。

拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组：企业对该非流动资产或处置组的使用实质上几乎贯穿了其整个经济使用寿命期，其账面价值并非主要通过出售收回，而是主要通过持续使用收回。

“资产处置收益”项目反映（二）：债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。

该项目应根据“资产处置损益”账户发生额分析填列；如为处置损失，以“－”号填列。

（十三）“资产减值损失”项目

该项目反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失，应当根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。如果是损失，以“－”填列。

《企业会计准则第8号——资产减值》

资产减值，是指资产（单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值。

企业的存货、在建工程、长期股权投资、固定资产、投资性房地产无形资产、商誉等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目。

（十四）“信用减值损失”项目

该项目反映企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失，根据“信用减值损失”账户的发生额分析填列。如果是损失，以“-”填列。

是损益类账户中的“费用、损失”类，损失增加记借方，冲减或结转时记贷方，期末结转后无额。

以摊余成本计量的金融资产，计提时：

借：信用减值损失

    贷：债权投资损失准备

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，

借：信用减值损失

    贷：其他综合收益——信用减值准备

（十五）“营业利润”项目

该项目反映了企业持续经营活动的净收益，它是基于收入与费用配比的原则计算而来的，根据前面若干项目计算结果而列示的。如果是亏损，则用“-”填列。

营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失+其他收益+投资收益（－投资损失）+净敞口套期收益（－净敞口套期损失）+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+资产处置收益（－资产处置损失）。

（十六） “营业外收入”项目

该项目反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本项目应当根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。

（十七）“营业外支出”项目

该项目反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。

包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失和非流动资产毁损报废损失等。

根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。

【案例6】假设甲公司20X1年12月份发生以下活动：10日对外公益性捐赠现金30 000元，20日支付违约金50 000元，支付滞纳金20 000元，罚款10 000元。

假设不考虑相关税费及其他事项，试计算甲公司20X1年12月份营业外支出项目的金额。

“营业外支出”的金额

=30 000+50 000+20 000+10 000=110 000（元）

（十八）“利润总额”项目

该项目反映企业实现的利润总额。如为亏损，以“－”填列。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（十九）“所得税费用”项目

该项目反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，根据“所得税费用”账户的发生额分析填列——按“当期所得税费用”“递延所得税费用”两个明细计算。

（二十）“净利润”项目

“净利润”项目反映企业实现的净利润。如果为亏损，以“-”填列。

其中，“持续经营净利润”项目，反映净利润中与持续经营相关的净利润；如为亏损，以“-”填列。“终止经营净利润”项目，反映净利润中与终止经营相关的净利润；如为亏损，以“-”填列。

这些项目应按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。

持续经营净利润：来自“本年利润”科目

企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。

终止经营净利润：通过终止经营收入、费用、利润总额、所得税费用计算；

终止经营：是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：

（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；

（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。

企业应在利润表中将终止经营处置损益的调整金额作为终止经营损益列报，并在附注中披露调整的性质和金额。可能引起调整的情形包括

（1）最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；

（2）消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；

（3）履行与处置相关的职工薪酬支付义务。

（二十一）“其他综合收益的税后净额”项目

此项目应根据“其他综合收益”账户及其所属的相关明细项目的发生额分析填列。

其他综合收益：是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，分为“不能重新分类进损益的其他综合收益”和“将重新分类进损益的其他综合收益”两方面其下又根据具体会计事项分若干小项目。