如何做好成本会计——会计继续教育

如何做好会计——成本会计

目录

一、成本核算和成本会计

二、成本会计的工作内容

三、成本核算的业务处理

四、成本报表的编制与分析

一、成本核算和成本会计

（一）成本的内涵

1．成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重要指标。

2．成本的分类

按照经济用途分类，属于成本项目分类，在实际工作中构成成本会计科目的二级科目。

按照经济内容分类，属于成本项目的明细分类，在实际工作中构成成本会计科目的三级科目

3．生产成本的意义

（1）生产成本准确计算是企业经济决策的基础

（2）在产品销售价格一定的情况下，较低的成本为企业带来较高的收益；

（3）在较成熟的市场环境中，较低的产品成本增强企业市场竞争力；

（二）成本会计的对象、职能和任务

1．成本会计的对象

成本会计反映和监督的主要内容是产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的消耗。

2．成本会计的职能

成本会计作为会计的一个重要分支，其基本职能同会计一样，具有反映和监督两大职能。

现代成本会计应具有的七大职能：

（1）成本预测

（2）成本决策

（3）成本计划

（4）成本控制

（5）成本核算

（6）成本分析

（7）成本考核

3．成本会计的任务

（1）正确核算产品成本，及时提供成本信息

（2）优化成本决策，确立目标成本

（3）加强成本控制，防止挤占成本

（4）建立成本责任制度，加强成本责任考核

（三）生产企业成本核算的要求

续表

二、成本会计的工作内容

（一）成本核算的主要会计账户

（二）成本核算的一般程序

1．成本核算的一般程序

（1）对企业的各项支出严格地进行审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用

（2）正确处理费用的跨期摊提工作

（3）将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出按成本项目反映的各种产品的成本

（4）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完成产品和在产品之间进行分配

2．成本会计做账的步骤方法

（1）材料成本核算会计对本月各部门材料领用进行单据记账，制单，核算当月材料消耗成本。

（2）车间统计人员进行完工工时日报、完工工时产量、消耗标准等统计表进行上报。

（3）总帐会计进行日常各部门费用报销，提供各生产部门发生的各种费用。

（4）固定管理员提供本月变动情况，总帐会计进行计提折旧，提供制造费用——折旧费。

（5）工资核算会计进行本月工资发放计提，提供各生产部门的直接人工、间接人工费用。

（6）成本核算会计从成本管理模块取数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出半成品的成本。

（7）材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取半成品仓库的半成品加工成本。

（8）材料成本核算会计在存货核算模块进行单据记账（主要是半成品仓库的半成品的入库、出库成本）。

（9）进行半成品仓库的期末处理、制单工作。

（10）成本核算会计从成本管理模块重新数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出产成品的成本。

（11）材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取产成品仓库的产成品加工成本，具以结转销售成本。

（三）成本核算的前期准备工作

（四）成本核算的基本方法

三、成本核算的日常处理

（一）材料费用的核算

材料是生产过程中的劳动对象。材料按其在生产中的用途可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成本、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

1．材料费用核算涉及的工作流程

（1）材料入库工作流程

（2）材料领用工作流程

（3）材料费用的归集与分配工作的流程图

2．企业生产经营过程中耗用的所有材料，不论是自制材料，还是外购材料，都应该根据审核无误的领、退料凭证，按照材料的具体用途进行分配：

■产品生产直接耗用，计入基本生产成本

■辅助生产车间耗用，计入辅助生产成本

■生产车间一般耗用，计入制造费用

■管理部门耗用，计入管理费用

■专设的销售部门耗用，计入销售费用

企业生产产品直接耗用的材料，计入“直接材料”。一种产品单独耗用的材料，直接计入该产品的成本明细账；几种产品共同耗用的，选择适当的分配方法，计算分配计入产品成本。

【案例1】某钢制品长某那年6月生产A、B、C三种产品，本月三种产品共同耗用甲材料24万元，根据产量记录，三种产品净重分别是1 000kg、2 000kg、3 000kg。

该钢厂本月耗用材料汇总表如下：

【分析】甲、乙、丙材料有一部分是A、B、C三种产品共同好用的，要分配给A、B、C三种产品。可以采用重量比例分配法。

【补充说明：共同耗用的材料费用其分配方法主要有：重量比例分配法、定额消耗量比例分配法、定额成本比例分配法。】

编制直接材料分配表

据此编制会计分录如下：

三、成本核算的日常处理

3．实践指南

（1）有关原材料核算涉及的单据

●收料单

●领料明细表

●领料单

●耗用材料汇总表

●材料费用分配表

●耗用材料分配汇总表

●原材料盘点表

（2）工作实践操作

●根据仓库部门提供的大宗原材料领用统计数，当月生产的发出材料根据各车间依据生产计划及生产能力所领用材料的领用凭证进行汇总，编制耗用材料汇总表；

●如果有剩余材料，则需要进行退库处理，并冲减材料费用；

●原材料平时不断投入生产车间中，一般不是对每一笔发出业务都编制会计分录，而是在月末按材料耗用部门汇总当月的合计数一次性地编制会计分录；

●编制材料分配汇总表时，应将直接计入和分配计入的费用合并。

（二）人工费用的核算

人工费用就是职工薪酬，是指企业获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括：

■职工工资、奖金、津贴和补贴

■职工福利费

■社会保险费

■住房公积金

■工会经费和职工教育经费

■非货币性福利

■因解除与职工的劳动关系给予的补偿

1．人工费用核算的工作流程

2．各部门的工资计算明细表

3．人工费用归集和分配工作的流程

4．人工费用核算的原始凭证

（1）采用计时工资的企业，一般以考勤记录为原始凭证，常见的有考勤薄、考勤卡；

（2）采用计件工资的企业，应以产量记录作为原始凭证，常见的有工作通知单、工序进程单和工作班产量报告表；

5．人工费用核算的分配

（1）采用计件工资结算的，可以直接计入各种产品的成本；

（2）采用计时工资结算的，如果只生产一种产品，可以直接计入该产品成本；如果生产多种产品，需要按照一定的标准分配计入各种产品成本

（3）直接人工费用的分配方法有，实际生产工时分配法、定额工时分配法、产品产量分配法。

据此编制会计分录如下：

6．实践指南

（1）直接人工核算涉及的单据

■生产工时记录

■工作产量报告表

■考勤记录

■工资结算汇总

■社保费用、住房公积金汇总表

■直接人工费用分配表

（2）工作实践操作

■最基本的工资制度有计时工资制度和计件工资制度

■计时日工资额=月工资收入÷ 21.75天

■计件工资额=产品产量×计件工资

（三）制造费用的核算

计算产品成本除了直接材料、直接人工费用之外还有各种要素费用需要计入产品成本的费用，被统称为制造费用

■固定资产折旧费

■人工费用

■修理费

■水电费

■运输费

■材料费

■租赁费

■……

1．制造费用核算的特点和基本要求

企业应严格划分制造费用与管理费用的界限，根据管理的需要，对各项费用进行合并和细分，正确归集分配制造费用，以保证产品成本计算的准确性。

2．制造费用核算的工作流程

3．制造费用的归集

企业基本生产车间发生的制造费用，应分别记入按不同车间设置的制造费用明细账户的借方，即借记“制造费用——折旧费（一车间）”。月末从该科目的贷方转入“生产成本——基本生产成本”科目。

不是基本生产车间发生的制造费用，通过“制造费用”账户核算，月末直接或分配转入“生产成本”账户的借方。

4．制造费用的分配

企业归集的制造费用，月末必须按照一定的分配标准和方法，分配计入产品的制造成本中去。

生产单一产品的企业或者车间，可以直接将归集的制造费用计入产品的制造成本中；

如果生产多品种的企业或车间，其归集的制造费用，应采用适当的方法分配计入各成本计算对象的制造成本中。

制造费用的分配是否合理、正确，关键在于选择正确的分配标准和分配方法。

5．制造费用的分配方法

生产工时比例法

■生产工人工资比例法

■机械工时比例法

■年度计划分配率分配法

最常用的是生产工时比例法。该方法是按照各种产品所生产工时的比例分配制造费用的一种发放。

制造费用分配率=制造费用总额÷各产品生产工时总额

生产工时比例法分配制造费用，可以使产品负担的制造费用多少与劳动生产率的高低联系起来。

【案例2】某生产企业，今年7月份生产甲、乙两种产品多发生的制造费用总额为16 478元（详见下表），假定甲乙两种产品的生产工时分别是20 000小时和30 000小时，利用生产工时比例法分配甲乙两种产品应分配的制造费用。

制造费用分配率=制造费用总额÷各产品生产工时总额=10 450÷（20 000+30 000）=0.209（元/小时）

甲产品的制造费用=20 000×0.209=4 180（元）

乙产品的制造费用=30 000×0.209=6 270元=10 450－4 180=6 270（元）

据以编制的会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品                        4 180

                            ——乙产品                        6 270

    贷：制造费用——人工费用                                      4 000

                ——折旧                                          3 950

                ——材料费                                        1 000

                ——动力                                          1 500

6．实践指南

制造费用是产品制造成本的重要组成部分，是企业各生产单位为制造产品而发生的各项组织和管理费用。

制造费用的内容很广泛，包括：间接用于产品生产的费用；直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用；生产部门用于组织和管理生产的费用。

制造费用的分配方法的选取和准确计算是制造费用核算的关键点。

制造费用总账科目及所属明细科目应月末无余额。

（四）生产损失的核算

生产损失是指企业在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。

1．生产损失的工作流程

2．生产损失的账户设置

为了更准确地计算产品成本，严格考核和控制各生产单位的废品损失，应设置“废品损失”总分类账户；

为准确核算停工损失，严格考核和控制各生产单位的停工期间发生的各项费用，应设置“停工损失”总分类账户；

发生废品损失或停工损失时，借记该科目，收到赔偿等损失减项时，贷记该科目，期末余额转入生产成本科目后，该科目无余额。

3．生产损失的归集与分配

【案例3】某钢制品厂，今年6月基本生产车间由于设备故障停工2天，停工期间支付生产工人工资12 000元；由于外部供电线路故障停工两天，停工期间支付生产工人工资12 000，耗用材料费用2 000元。本月该车间生产A、B、C三种产品生产工时分别是20 000小时、40 000小时和60 000小时。

由于外部线路原因造成的停工损失，供电局同意赔偿8 000元，剩余净损失14 000列作营业外支出。

（1）停工损失归集

借：停工损失——基本生产车间                                 26 000

    贷：原材料                                                    2 000

        应付职工薪酬                                             24 000

（2）获得赔偿承诺

借：其他应收款——供电局                                      8 000

    营业外支出                                                6 000

    贷：停工损失——基本生产车间                                 14 000

（3）停工损失分配

借：生产成本——基本生产成本——A产品                        2 000

                            ——B产品                        4 000

                            ——C产品                        6 000

    贷：停工损失——基本生产车间                                 12 000

（五）成本核算的期末结转工作

1．工作流程

2．在产品的确定

（1）在产品，是指企业已经投入生产，但尚未完工，不能作为商品出售的额产品。

（2）月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品的费用

3．生产费用在完工产品和在产品之间分配

【案例4】某企业生产车间生产甲产品的直接材料费用在产品成本中所占比例较大，在产品只计算直接材料成本。

月初在产品直接材料成本4 000元，本月投入直接材料成本20 000元，直接人工1 200元，制造费用900元。

本月完工产品为120件、月末在产品30件。该产品的直接材料于生产开始时一次性投入，在产品于完工产品数量比例分配材料费用。

【分析】

（1）单位产品应负担的直接材料费用=（4 000+20 000）÷（120+30）=160（元）

（2）月末在产品的原材料费用=30×160=4 800（元）

（3）本月完工产品的生产费用=4 000+20 000+1 200+900－4 800=21 300（元）

（4）完工产品单位成本=21 300÷120=177.5（元）

四、成本报表的编制和分析

成本报表的种类

1．全部产品生产成本

2．主要产品单位成本表

3．制造费用明细报表

1．全部产品生产成本

补充资料（本年累计实际数）：

√可比产品成本降低额600元（本年计划降低额为2 800元）

√可比产品成本降低率0.222%（本年计划降低率为1.508%）

√按现行价格计算的商品产值921 300元

√产值成本率31.82元/百元（本年计划产值率为31元/百元）

2．主要产品单位成本报表

主要产品单位成本分析表分设产量、单位成本和主要技术经济指标。

（1）主要技术经济指标，是指该种产品主要原材料的耗用量，应该根据业务技术核算资料填列。

（2）分析的程序一般是

■先检查各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况

■然后，按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的具体原因。