如何编制小企业报表——会计继续教育-东才会计培训学校

一、小企业会计准则简介

二、小企业账务报告概述

三、报表作用与结构

四、基本会计报表的编制

五、常见问题及对策

一、小企业会计准则简介

为了促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。2011年10月18日，财政部发布《小企业会计准则》,要求相关小企业自2013年1月1日起执行。

《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。

二、小企业账务报告概述

（一）财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

（二）小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

1．资产负债表（会小企01表；月报、年报）

2．利润表（会小企02表；月报、年报）

3．现金流量表（会小企03表；年报）

4．附注

三、报表作用与结构

（一）资产负债表

（二）利润表

（三）现金流量表

（四）附注

（一）资产负债表

1．概念

是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映小企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

2．作用

　通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明小企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解小企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明小企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

　此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，从而有助于报表使用者作出经济决策。

3．结构

　在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产＝负债＋所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握小企业财务状况的变动情况及发展趋势，小企业需要提供比较资产负债表，资产负债表分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。

【附】资产负债表　　　　　　　

资产负债表
会小企01表
编制单位：　　　　　　　　　年　　月　　日　　单位：
资产	行次	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	行次	期末余额	年初余额
流动资产：				流动负债：
货币资金	1			短期借款	31
短期投资	2			应付票据	32
应收票据	3			应付账款	33
应收账款	4			预收账款	34
预付账款	5			应付职工薪酬	35
应收股利	6			应交税费	36
应收利息	7			应付利息	37
其他应收款	8			应付利润	38
存货	9			其他应付款	39
其中：原材料	10			其他流动负债	40
在产品	11			流动负债合计	41
库存商品	12			非流动负债：
周转材料	13			长期借款	42
其他流动资产	14			长期应付款	43
流动资产合计	15			递延收益	44
非流动资产：				其他非流动负债	45
长期债券投资	16			非流动负债合计	46
长期股权投资	17			负债合计	47
固定资产原价	18
减：累计折旧	19
固定资产账面价值	20
在建工程	21
工程物资	22
固定资产清理	23
生产性生物资产	24			所有者权益（或股东权益）：
无形资产	25			实收资本（或股本）	48
开发支出	26			资本公积	49
长期待摊费用	27			盈余公积	50
其他非流动资产	28			未分配利润	51
非流动资产合计	29			所有者权益（或股东权益）合计	52
资产总计	30			负债和所有者权益或股东权益）总计	53

（二）利润表

1．概念

是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用和管理费用等。

2．作用

通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等金额；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况等。

将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。

3．结构

常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金及附加

（4）销售费用；（5）管理费用；（6）财务费用

（7）所得税费用；（8）净利润

【附】利润表

利润表
会小企02表
编制单位：　　　　　　　　年　　月　　　　　　　　单位：
项目	行次	本期金额	上期金额
一、营业收入	1
减：营业成本	2
营业税金及附加	3
其中：消费税	4
营业税	5
城市维护建设税	6
资源税	7
土地增值税	8
城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税	9
教育费附加、矿产资源补偿费、排污税	10
销售费用	11
其中：商品维修费	12
广告费和业务宣传费	13
管理费用	14
其中：开办费	15
业务招待费	16
研究费用	17
财务费用	18
其中：利息费用（收入以“－“号填列）	19
加：投资收益（亏损以“－“号填列）	20
二、营业利润（亏损以“－“号填列）	21
加：营业外收入	22
其中：政府补助	23
减：营业外支出	24
其中：坏账损失	25
无法收回的长期债券投资损失	26
无法收回的长期股权投资损失	27
自然灾害等不可抗力因素造成的损失	28
税收滞纳金	29
三、利润总额（亏损总额以“－“号填列）	30
减：所得税费用	31
四、净利润（净亏损以“－“号填列）	32

（三）现金流量表

1．概念

是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。

2．作用

　现金流量表从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。

通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

3．结构

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

【附】现金流量表

现金流量表
会小企03表
编制单位：　　　　　　　　　　　__年__月　　　　　　　单位：元
项目	行次	本期金额	上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售产成品、商品、提供劳务收到的现金	1
收到其他与经营活动有关的现金	2
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金	3
支付的职工薪酬	4
支付的税费	5
支付其他与经营活动有关的现金	6
经营活动产生的现金流量净额	7
二、投资活动产生的现金流量：

收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金	8
取得投资收益收到的现金	9
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额	10
购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金	11
短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金	12
投资活动产生的现金流量净额	13
三、筹资活动产生的现金流量：
取得借款收到的现金	14
吸收投资者投资收到的现金	15
偿还借款本金支付的现金	16
偿还借款利息支付的现金	17
分配利润支付的现金	18
筹资活动产生的现金流量净额	19
四、现金净增加额	20
加：期初现金余额	21
五、期末现金余额	22

（四）附注

1．概念

是指对在资产负债表和利润表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

2．作用

附注是财务报表的重要组成部分。

3．结构

小企业应当按照规定披露附注信息。

四、基本会计报表的编制

（一）账务处理程序的具体步骤

（二）利润表的编制

（三）资产负债表的编制

（四）现金流量表的编制

（一）账务处理程序的具体步骤

【案例】

鸿运商贸公司，是一主要从事电脑耗材销售的企业，其成立于2015年7月，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准，执行《小企业会计准则》。正常经营期间的账务工作涉及：

1．初始建账2．单据整理3．记账凭证4．账簿登记5．报表编制6．档案整理

试算平衡表
2015 年 8 月单位：元
科目名称	期初余额		本期发生		期末余额
科目名称	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
库存现金	10 025.00		29 766.92	29 792.42	493.82
银行存款	223 700.00		25 753.21	39 605.60	219 353.29
应收账款			6 386.00		6 386.00
其他应收款	6 000.00				6 000.00
库存商品	53 100.00			25 000.00	28 100.00
固定资产	52 300.00				52 300.00
累计折旧				828.09		828.09
应付职工薪酬		39 605.60	39 272.60			333
应交税费		0	333	1 048.32		715.32
其他应付款		11 000.00				11 000.00
实收资本		353 100.00				353 100.00
本年利润	58 580.60		25 962.70	31 200.00	53 343.30
主营业务收入			31 200.00	31 200.00
主营业务成本			25 000.00	25 000.00
营业税金及附加			112.32	112.32
销售费用			590.59	590.59
管理费用			263	263
财务费用			3.21	3.21
合计	403 705.60	403 705.60	184 643.55	184 643.55	365 976.41	365 976.41
复核：制表：

试算平衡表
2015 年 8 月单位：元
科目名称	期初余额		本期发生		期末余额
科目名称	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
库存现金	10 025.00		29 766.92	29 792.42	493.82
银行存款	223 700.00		25 753.21	39 605.60	219 353.29
应收账款			6 386.00		6 386.00
其他应收款	6 000.00				6 000.00
库存商品	53 100.00			25 000.00	28 100.00
固定资产	52 300.00				52 300.00
累计折旧				828.09		828.09
应付职工薪酬		39 605.60	39 272.60			333
应交税费		0	333	1 048.32		715.32
其他应付款		11 000.00				11 000.00
实收资本		353 100.00				353 100.00
本年利润	58 580.60		25 962.70	31 200.00	53 343.30
主营业务收入			31 200.00	31 200.00
主营业务成本			25 000.00	25 000.00
营业税金及附加			112.32	112.32
销售费用			590.59	590.59
管理费用			263	263
财务费用			3.21	3.21
合计	403 705.60	403 705.60	184 643.55	184 643.55	365 976.41	365 976.41
复核：制表：

凭证号	摘要	方向	科目	金额
记-0001	邻购发票	借	管理费用——办公费	5.5
记-0001	邻购发票	贷	库存现金	5.5
记-0002	缴纳印花税	借	管理费用——印花税	20
记-0002	缴纳印花税	贷	库存现金	20
记-0003	销售商品	借	应收账款——汇通商贸	6 386.00
		贷	主营业务收入——内存	6 200.00
		贷	应交税费——应交增值税	186
记-0004	提现备发工资	借	库存现金	29 766.92
记-0004	提现备发工资	贷	银行存款	29 766.92
记-0005	发放工资	借	应付职工薪酬	29 766.92
记-0005	发放工资	贷	库存现金	29 766.92
记-0006	支付社保费	借	应付职工薪酬	9 505.68
记-0006	支付社保费	贷	银行存款	9 505.68
记-0007	缴纳个税	借	应交税费——应交个税	333
记-0007	缴纳个税	贷	银行存款	333
记-0008	计提折旧费	借	管理费用——折旧费	237.5
		借	销售费用——折旧费	590.59
		贷	累计折旧	828.09
记-0009	销售商品	借	银行存款	25 750.00
		贷	主营业务收入——硬盘	25 000.00
		贷	应交税费——应交增值税	750
记-0010	结转销售成本	借	主营业务成本——内存	4 000.00
		借	主营业务成本——硬盘	21 000.00
		贷	库存商品——内存	4 000.00
		贷	库存商品——硬盘	21 000.00
记-0011	收到银行存款利息	借	银行存款	3.21
记-0011	收到银行存款利息	贷	财务费用	3.21
记-0012	计提附加税费	借	营业税金及附加	112.32
		贷	应交税费——应交城建税	65.52
		贷	应交税费——应交教育费附加	28.08
		贷	应交税费——应交地方教育费	18.72
记-0013	结转收入	借	主营业务收入/内存	6 200.00
		借	主营业务收入/硬盘	25 000.00
		贷	本年利润	31 200.00
记-0014	结转费用	借	本年利润	25 962.70
		借	财务费用	3.21
		贷	主营业务成本——内存	4 000.00
		贷	主营业务成本——硬盘	21 000.00
		贷	营业税金及附加	112.32
		贷	销售费用——折旧费	590.59
		贷	管理费用——办公费	5.5
		贷	管理费用——印花税	20
		贷	管理费用——折旧费	237.5

（二）利润表的编制

利润表
会小企02表
编制单位：鸿运商贸有限责任公司　 2015年8月单位：元
项目	行次	本期金额	上期金额
一、营业收入	1	31 200.00
减：营业成本	2	25 000.00
营业税金及附加	3	112.32
其中：消费税	4
营业税	5
城市维护建设税	6
资源税	7
土地增值税	8
城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税	9
教育费附加、矿产资源补偿费、排污税	10
销售费用	11	590.59
其中：商品维修费	12
广告费和业务宣传费	13
管理费用	14	263
其中：开办费	15
业务招待费	16
研究费用	17
财务费用	18	-3.21
其中：利息费用（收入以“－”号填列）	19
加：投资收益（亏损以“－”号填列）	20
二、营业利润（亏损以“－”号填列）	21	5 237.30
加：营业外收入	22
其中：政府补助	23
减：营业外支出	24
其中：坏账损失	25
无法收回的长期债券投资损失	26
无法收回的长期股权投资损失	27
自然灾害等不可抗力因素造成的损失	28
税收滞纳金	29
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）	30	5 237.30
减：所得税费用	31
四、净利润（净亏损以“－”号填列）	32

（三）资产负债表的编制

资产负债表
会小企01表
编制单位：鸿运商贸有限责任公司　　 2015年8月31日　　　　　　　　　单位：元
资产	行次	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	行次	期末余额	年初余额
流动资产：				流动负债：
货币资金	1	219 847.11	233 725.00	短期借款	31
短期投资	2			应付票据	32
应收票据	3			应付账款	33
应收账款	4	6 386.00		预收账款	34
预付账款	5			应付职工薪酬	35	333	39 605.60
应收股利	6			应交税费	36	715.32	0
应收利息	7			应付利息	37
其他应收款	8	6 000.00	6 000.00	应付利润	38
存货	9	28 100.00	53 100.00	其他应付款	39	11 000.00	11 000.00
其中：原材料	10			其他流动负债	40
在产品	11			流动负债合计	41	12 048.32	50 605.60
库存商品	12			非流动负债：
周转材料	13			长期借款	42
其他流动资产	14			长期应付款	43
流动资产合计	15	260 333.11	292 825.00	递延收益	44
非流动资产：				其他非流动负债	45
长期债券投资	16			非流动负债合计	46
长期股权投资	17			负债合计	47	12 048.32	50 605.60
固定资产原价	18	52 300.00	52 300.00
减：累计折旧	19	828.09
固定资产账面价值	20	51 471.91	52 300.00
在建工程	21
工程物资	22
固定资产清理	23
生产性生物资产	24			所有者权益（或股东权益）：
无形资产	25			实收资本（或股本）	48	353 100.00	353 100.00
开发支出	26			资本公积	49
长期待摊费用	27			盈余公积	50
其他非流动资产	28			未分配利润	51	-53 343.30	-58 580.60
非流动资产合计	29	51 471.91	52 300.00	所有者权益（或股东权益）合计	52	299 756.70	294 519.40
资产总计	30	311 805.02	345 125.00	负债和所有者权益或股东权益）总计	53	311 805.02	345 125.00

（四）现金流量表的编制

现金流量表
会小企03表
编制单位：鸿运商贸有限责任公司　　　　2015年8月　　　　　单位：元
项目	行次	本期金额	上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售产成品、商品、提供劳务收到的现金	1	25 750.00
收到其他与经营活动有关的现金	2	3.21
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金	3
支付的职工薪酬	4	39 272.60
支付的税费	5	333
支付其他与经营活动有关的现金	6	25.5
经营活动产生的现金流量净额	7	-13 877.89
二、投资活动产生的现金流量：
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金	8
取得投资收益收到的现金	9
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额	10
购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金	11
短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金	12
投资活动产生的现金流量净额	13	0
三、筹资活动产生的现金流量：
取得借款收到的现金	14
吸收投资者投资收到的现金	15
偿还借款本金支付的现金	16
偿还借款利息支付的现金	17
分配利润支付的现金	18
筹资活动产生的现金流量净额	19	0
四、现金净增加额	20	-13 877.89
加：期初现金余额	21	233 725.00
五、期末现金余额	22	219 847.11

五、常见问题及对策

（一）资产负债表的表格项目填列，小企业会计准则与企业会计准则区别

（二）利润表的表体结构，小企业会计准则与企业会计准则区别

（三）现金流量表的现金概念，小企业会计准则与企业会计准则区别

（四）附注的编制，普遍所存在的问题

（一）资产负债表项目填列，小企业会计准则与企业会计准则区别

报表项目	小企业会计准则	企业会计准则
应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款	科目的期末余额	科目期末余额减去对应的“坏账准备”的期末余额
应收账款	“应收账款”和“预收账款”明细账借方期末余额合计	“应收账款”和“预收账款”明细账借方期末余额合计减去对应的“坏账准备”期末余额
预付账款（预付款项）	“预付账款”和“应付账款”明细账借方期末余额合计	“预付账款”和“应付账款”明细账借方期末余额合计减去对应的“坏账准备“期末余额
存货	多个科目期末余额之和	多个科目期末余额之和减去“存货跌价准备”的期末余额
长期股权投资	“长期股权投资”科目的期末余额	“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”
固定资产	将“固定资产”、“累计折旧”和“固定资产净值”分别列示在资产负债表中	“累计折旧”和“固定资产减值准备”不单独列示在资产负债表中，“固定资产”项目填列的金额即为固定资产净额

（二）利润表结构，小企业会计准则与企业会计准则区别

企业会计准则下，还需要单独列示每股收益、综合收益等指标。

另需注意：

利润表“本年累计金额”栏的填列方法

利润表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。

（三）现金流量表，小企业会计准则与企业会计准则区别

（1）“现金”的范围不同。小企业会计准则下，“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。企业会计准则下，现金除了企业库存现金以及可以随时用于支付的存款外，还包括期限短、流动性强、易于转换为已知金额的投资。

（2）现金流量表的结构不同。小企业会计准则下，不需要单独提供各项活动现金流入及流出小计，仅提供产生的现金流量净额即可，投资和筹资活动不单独设置其他与投资或筹资有关的现金流入或流出。企业会计准则下，均需要提供。

（四）附注的编制，普遍所存在的问题与对策

1．小企业财务报表附注（以下简称附注）的重要性

它是财务报表不可或缺的组成内容，是对小企业资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列报的项目的文字描述或明细列示，以及对未能在这些报表中列示项目的补充披露。附注披露能够帮助财务报表使用者理解已经在财务报表中确认的估计，并提供尚未确认估计的相关信息。

附注在会计报表分析中作用日渐突出，其包含的企业基本情况，报表编制基础，遵循企业会计准则的声明等事项都是信息使用者作出正确决策的关键。所以正确编制财务报表附注，对小企业来说至关重要。

2．小企业财务报表附注编制的问题

目前普遍采用模板编制，从而不可避免地出现一些问题。

①会计政策及会计估计的披露表述不准确。

②会计报表项目注释不详实。

3．小企业报表附注编制的具体操作及注意事项

①会计报表附注具体项目的编报

a．遵循小企业会计准则的编制声明。

b．重要资产质量的信息披露。

c．重要财务事项的信息。

d．小企业或有损益的信息披露。

e．发生严重亏损的持续经营计划和未来经营方案的披露

f．对企业所得税纳税调整的披露

②小企业会计报表附注编制的注意事项

a．有针对性地披露会计信息。

b．项目披露详略得当。

c．突出行业特点。

本课总结

一、小企业会计准则简介

二、小企业账务报告概述

三、报表作用与结构

四、基本会计报表的编制

五、常见问题及对策

如何编制小企业报表——会计继续教育

如何编制小企业报表

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