如何做好总账会计——会计继续教育课程

如何做好总账会计

目录

一、总账会计的岗位职责与工作内容

二、总账会计的核算流程

三、总账核算中应注意的税收事项

一、总账会计的岗位职责与工作内容

（一）总账会计的工作内容

（二）不同企业对总账会计的不同要求

（三）总账会计和其他岗位的关系

（一）总账会计的工作内容

总账会计是用于衔接财务总监等高级财务和基础财务的岗位，起到上传下达的作用。具体工作中往往根据财务负责人的安排负责具体工作的贯彻执行，同时对具体业务中出现的问题组织解决和汇报。

1．总账会计的日常工作

（1）负责设置本企业会计科目、会计凭证和会计账簿，并指导会计人员做好记账、结账和对账工作。

需要掌握适合企业业务的会计科目以及业务分类。

（2）审核记账凭证，据实登记各类明细账，并根据审核无误的记账凭证汇总、登记总账。

（3）指导各类具体业务岗位的日常工作

资金方面：每月月底要与出纳人员及时、完整核对现金、银行存款，对其他货币资金往来进行对账、盘点，保证各项资金账账相符、账实相符，为企业资金安全管理及合理使用提供数据基础。

进销存方面：负责供应链中采购、出库等发票的生成，月底要做供应链对账、结账工作，并参与盘点、审核盘盈盘亏单据并编写盘点报告，认真负责做好企业商品管理工作。

应收应付方面：收、付款业务及时入账，及时核对客户应收款、供应商应付款，减少因为入账不及时，给业务部门在核对客户和供应商款项管理方面造成的数据错误。

2．总账会计的定期工作

（1）定期完成总账与各类明细账的结账工作，并进行总账与明细账的对账，保证账账相符。

借助科目余额表，发现问题、解决问题；

多看多想各环节数据状况、关联信息，使财务各项目、数据完整，逻辑清晰。

（2）月底负责结转各项期间费用及损益类凭证，并据以登账。

（3）编制各种会计报表，编写会计报表附注，进行财务报表分析并上报高层管理人员。

如：编制现金流量表；对财务报表进行分析

（4）组织完成纳税申报工作

注意：申报流程、申报表的填写、掌握财税政策

（5）整理归档资料财务档案

如：打印整理会计凭证、装订凭证；整理会计实务操作报表及纳税申报表、装订报表；装订增值税发票进项抵扣联；整理银行对账单等其他资料。

3．总账会计的管理工作

（1）组织编制财务预算及内控制度的实施

编制财务制度、财务收支审批制度、差旅费开支管理办法等内控制度。了解各部门的经费需要和使用情况，主动帮助各有关部门合理使用好各项资金。

（2）协助领导编制公司的财务制度、工作流程和各项标准

（3）具体组织企业的信息化建设

许多企业信息化管理逐步升级到ERP系统

4．总账会计的其他工作

（1）配合外部审计和内部审计工作

（2）业务合同的财务审核

（3）提供财务数据。

如：为企业贷款及企业基础资料汇编工作提供财务数据、合并会计报表。

5．总账会计的应具备的基本技能

（1）具备一定的沟通、组织、协调的能力；

（2）各工作岗位出色的理论和实践经验；

（3）一定的财务报表分析能力，并能够出具满足各方需求的财务报告；

（4）对企业财务风险、财务漏洞能及时洞察，并提出解决方案；

（5）对财务、业务工作流程提出改善建议。

（二）不同企业对总账会计的不同要求

某1 000人公司总账会计的职位描述

1．协助部门经理建立公司整体会计核算体系；

2．根据内部工作分工，设置会计科目，审核记账、结帐、按月与出纳核对银行、现金余额；

3．建立固定资产分类台帐，准确、及时记录原值、折旧、残值、净值，并编制盘点报表；

4．按月按期完成内外部会计报表的填制，并经部门经理审核后报送给内外部相关单位；

5．负责为公司内部各部门提供财务相关资料及数据备查；

6．根据销售合同，按月出具收入统计表并与对方核对；

7．负责财务软件的维护；

8．负责了解最新税务法规，并对公司整体税收管理提供分析及建议；

9．负责公司日常税务计算、申报、缴纳及其他涉税事宜；

10．办理公司相应的税务变更工作；

11．负责接受税务稽查，配合部门经理接受税务部门对公司的稽查工作并提供相应资料；

12．负责公司印花税的购买和公司印花税的保管；

13．负责向统计部门按月报送统计报表；

14．配合部门经理接受内外部审计，提供相关资料；

15．完成直接上级交办的其他任务。

某30人公司总账会计的职位描述

1．费用报销审核，编制会计凭证，按要求出具相关内部经营月报；

2．准确计算各项税金，及时进行纳税申报；

3．协助年度审计及税审工作，按时完成年度所得税汇算清缴；

4．执行对账制度，定期核对账务，确保财务数据的及时准确；

5．定期装订会计凭证，打印会计报表，保证财务资料的整齐完整；

6．定期购买、开具发票，并保管发票；

7．参与公司财务管理程序和政策的制定、维护、改进并监督执行；

8．财务部内部证照的保管；

9．负责与财政、税务等有关部门保持良好的关系；

10．完成领导交付的其他工作。

（三）总账会计和其他岗位的关系

二、总账会计的核算流程

（一）总账会计的日常工作

（二）期末账务处理工作

（三）纳税申报

（四）总账会计的管理工作

（一）总账会计的日常工作

1．设置本企业会计科目、会计凭证和会计账簿

会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。各类会计科目的设置要结合企业业务特性进行，符合会计准则的要求和企业业务管理要求。

会计凭证：收付转凭证，还是记账凭证。

会计账簿：总账、明细账、日记账、库存账、固定资产明细账、研发支出明细账、备查账。

2．审核记账凭证

记账凭证是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。

为了正确登记账簿和监督经济业务，总账会计应对全部记账凭证予以审核，才能据以登记账簿。

对记账凭证的审核，审核要点有：

（1）内容是否真实。记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

（2）项目是否齐全。记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。

（3）科目是否正确。记账凭证的借、贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合国家统一的会计制度的规定等。

（4）金额是否准确。记账凭证与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否准确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额是否相符等。

（5）现金流量指向是否正确。现金流量的指向直接影响现金流量表的准确性，是否根据业务实质指定现金流量。

（6）进项税计提是否准确，加计扣除、凭票抵扣、税率调整等事项要格外注意。

（7）记账凭证的摘要是否准确反映业务实质，表达是否简洁明了。

（8）书写是否正确。文字、数字是否工整、清晰，是否按规定进行更正等。

在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段。

3．审核采购付款或各部门报销的原始凭证

（1）审核重点：合规性（合法性）、合理性；

（2）财务部门的工作重点合规性（合法性）审核；

（3）发票的合规性是审核的重要内容；

实施金税三期后，税务管控手段从以票控税转向以票控账

审核依据：

《中华人民共和国发票管理办法》

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》

（4）报销的费用符合公司相关规定和标准。如：差旅费交通工具、住宿的标准，招待费提前审批流程；

（5）流程完成、附件齐全。

发票开具常见问题：

①发票盖章

椭圆形发票专用章。

案例《哈阿国税通〔2014〕0903号》：印章模糊不清

②电子发票

③发票备注栏

④发票真伪。

全国增值税发票平台：https://invveri.chinatax.gov.cn/

⑤发票内容与合同要一致

日常工作中的困惑：

某同事因公出差，12306网上订北京到杭州高铁票一张，支付金额538.5元，后不慎将高铁票丢失。

该如何处理呢？

（二）期末账务处理

总账会计每月月底需要处理的业务流程：

1．对账工作

（1）账证核对：是指会计账簿记录与会计凭证（原始凭证及记账凭证）有关内容金额核对相符。

（2）账账核对：是指总账与明细账的借贷发生额及余额核对相符。

（3）账实核对：是指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。

2．关账工作：（一般情况如下）

（1）结转各项营业成本（工业涉及原材料及辅料——在产品——库存商品的成本结转）、工业制造费用的标准分配；

（2）计提营业中的涉及的各项税金；

（3）计提固定资产累计折旧（按部门分摊费用）；

（4）计提无形资产累计摊销（按部门分摊费用）；

（5）计提应付职工薪酬（按部门分列费用）；

（6）涉及的各项预提费用（按部门分列费用）；

（7）调整盘盈盘亏的账务处理；

（8）有关损益结转（收入、成本、费用结转入本年利润）。

3．编制报表

（1）科目汇总表（或电脑账的试算平衡表核查）；

通过查看科目余额表初步检查账务信息的数据和逻辑关系的合理性。

（2）编制会计报表：会计报表是财务会计报告的主干部分，以企业的会计凭证，会计账簿和其他会计资料为依据，以货币作为计量单位总括的反映企业的财务状况、经营成果和库存现金流量，按照规定的格式、内容和填报要求定期编制并对外报送的书面报告文件。

企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三个组成部分。

会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况；

利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损的情况；

现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况；

所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况。

4．编制内部管理报表及报表分析

（1）财务合并报表；

（2）财务预算及结算的对比分析报告；

（3）各项目对比分析报告；

（4）往来项目账龄分析表；

（5）销售成本分析表。

（1）财务合并报表

【案例1】子公司1当月向母公司按内部结算价格销售商品100万，子公司2当月向母公司按内部结算价格销售商品150万，货款都没有结算。（内部结算价格的规则是生产成本为内部销售价格的80%）

母公司月初库存没有余额，本月向子公司采购的250万元产品，对外销售240万，销售价格为300万元，月底库存余额为10万元，其生产成本为8万元。

各主体的会计处理如下：

子公司1的会计处理：

借：应收账款——母公司                                    1 130 000

　　贷：主营业务收入——母公司                                1 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                      130 000

借：主营业务成本——母公司                                  800 000

    贷：库存商品                                                800 000

子公司2的会计处理：

借：应收账款——母公司                                    1 695 000

    贷：主营业务收入——母公司                                1 500 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                      195 000

借：主营业务成本——母公司                               1 200 000

    贷：库存商品                                              1 200 000

母公司的会计处理：

借：库存商品                                              2 500 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）                      325 000

    贷：应付账款——子公司1                                   1 130 000

        应付账款——子公司2                                   1 695 000

借：应收账款——客户                                      3 390 000

    贷：主营业务收入——客户                                  3 000 000

         应交税费——应交增值税（销项税额）                      390 000

借：主营业务成本——母公司                                2 400 000

     贷：库存商品                                             2 400 000

抵消分录：

（三）纳税申报

1．明确企业应纳税种和各税种的征期时间

2．各企业都涉及的主要税种有：

Ø  增值税

Ø  个人所得税

Ø  企业所得税

3．应交增值税=销项税-进项税-上期留抵

2019年4月，国家税务总局下发《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）相关规定如下：

（1）2019年5月1日起，增值税一般纳税人在办理纳税申报时，需要填报“一主表四附表”。即申报表主表和附列资料（一）、（二）、（三）、（四）。

《增值税纳税申报表附列资料（五）》《营改增税负分析测算明细表》不再需要填报。

（2）纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”中。

（3）纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票，按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》“（一）认证相符的增值税专用发票”对应栏次中。

（4）适用加计抵减政策的纳税人，可计提但未计提的加计抵减额可在确定适用加计抵减政策当期一并计提，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第2列“本期发生额”中。

4．应交企业所得税＝应纳税所得额×税率

（1）公益性捐赠支出可以结转

自2017年1月1日，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

（2）广告费和业务宣传费支出的扣除标准有变化

自2016年1月1日起至2020年12月31日，

对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（3）提高职工教育经费税前扣除比例

自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（4）延长部分企业亏损结转年限

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

（5）提高研发费用加计扣除比例

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

（6）小型微利企业可享受的政策更优惠

自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。

（7）部分固定资产，可一次性在税前扣除了

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

（8）调整安全生产专用设备目录

2008年以来，企业享受购置安全生产专用设备抵免所得税优惠，按照《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》执行。自2018年1月1日起，企业享受安全生产专用设备抵免所得税优惠，按照2018版目录执行。

5．应交个人所得税

（1）个人综合所得计征范围：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬等。

（2）综合所得扣除项目：

基本扣除费用：六万元

专项扣除：医疗、养老、失业等社会保险；住房公积金。

专项附加扣除：子女教育；后续教育；大病医疗；住房贷款利息；住房租金；赡养老人。

依法确定的其他扣除：企业或职业年金；商业健康保险；递延养老保险；国务院规定的其他扣除。

（3）扣除时间：

个人所得税法第十一条指出：居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。

（4）取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报的主要情形：

①从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元的；

②取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元的；

③纳税年度内预缴税额低于应纳税额的；

④纳税人申请退税的。

（5）纳税期限

应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内

（6）纳税地点（依序选择）

任职受雇单位所在地

户籍所在地或者经常居住地主管税务机关

（7）申报内容

《个人所得税纳税申报表》

（四）总账会计的管理工作

1．组织编制财务预算

（1）依据业务预算（销售、成本、费用、固定资产、资金等）和财务假设。

（2）步骤：先损益，再资产负债，后现金流量。

（3）编制方法：财务只做假设，不做预测

假定销售额，倒推出销售品种及数量；

根据销售品种及数量倒推出相关的生产成本；

按销售额及以前年度比例倒推出销售各项费用；

根据历史情况算出管理费用的金额；

根据上述数据编制预测利润表；

根据利润表及历史数据推算出资产负债表相应科目（如通过存货周转率、应收帐款周转率、流动比率、速动比率等）；

根据今年公司或老板的经营意图对上述报表进行合理修改。

（4）财务预算的编制程序

编制财务预算，首先以销售预算的销售收入为起点，以现金流量的平衡为条件，最终通过预算损益表及资产负债表综合反映企业的经营成果及财务状况。财务预算的一系列报表及数据，环环紧扣、相互关联、互相补充，形成了一个完整的体系。

（5）汇总企业业务方面的预算

企业各部门编制的各项业务预算，如销售预算，生产预算，成本费用预算，材料、低值易耗品采购预算，直接人工预算等，是编制财务预算的重要依据。在编制财务预算前，应将汇总的各项业务预算的数据及经济指标，加以整理、分析，经相互勾稽确认后，作为财务预算各表的有关预算数。

2．财务审核等内控制度的实施

3．协助领导制定公司的财务制度、工作流程和各项标准

编制财务制度、财务收支审批制度、差旅费开支管理办法等内控制度。了解各部门的经费需要和使用情况，主动帮助各有关部门合理使用好各项资金。

4．具体组织企业的信息化建设

许多企业信息化管理逐步升级到ERP系统

三、总账核算中应注意的税收事项

（一）凭证审核时涉及的税收事项

（二）期末计提、结转时涉及的税收事项

（三）纳税申报时的注意事项

（一）凭证审核时涉及的税收事项

1．进项税抵扣是否合理。

如：新政策、不得抵扣事项

2．个人所得税代扣代缴

如：劳务费

3．印花税

4．建筑行业的施工地预交税款

5．销项税金确认是否完整

如：视同销售

（二）期末计提、结转时涉及的税收事项

1．取得资产或接受劳务等业务的账务处理

①采购等业务进项税额的抵扣

②购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额抵扣

③货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

④小规模纳税人采购等业务

⑤购买方作为扣缴义务人

2．销售等业务的账务处理

①企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产；

②视同销售业务。

3．差额征税的账务处理

①企业发生相关成本费用允许扣减销售额；

②金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。

A劳务派遣公司，采用简易计税（差额纳税），2018年5月份收取劳务派遣费2 000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1 200万元。可以如何开票？

①使用差额开票功能，录入含税销售额2 000万元和扣除额1 200万元，系统自动计算税额38.1万元和不含税金额1 961.9万元，备注栏自动打印“差额征税”字样。用工单位可以抵扣38.1万元。

②开一张增值税专用发票+一张普通发票

专用发票价税合计800万元，不含税金额761.9万元，税额38.1万元。普通发票价税合计1 200万元，不含税金额1142.86万元，税额57.14万元；

两张发票含税价合计2 000万元，不含税金额合计1 904.76万元，税额合计95.24万元。用工单位可以抵扣38.1万元。

③开一张增值税普通发票，价税合计2 000万元。不含税金额1 904.76万元，税额95.24万元；用工单位取得普通发票不能抵扣。

4．进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：

借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“固定资产”“无形资产”等科目；

贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目。

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：

借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目；贷记“固定资产”“无形资产”等科目。

固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

《财政部关于增值税会计处理规定的通知》（财会〔2016〕22号）

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。

（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。

……

（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

……

（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目。

（二）期末计提、结转时涉及的税收事项

1．月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

（1）对于当月应交未交的增值税：

借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”；贷记“应交税费——未交增值税”科目；

（2）对于当月多交的增值税：

借记“应交税费——未交增值税”科目；贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”

2．交纳增值税的账务处理

（1）交纳当月应交增值税的账务处理：

借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目）；贷记“银行存款”科目。

（2）交纳以前期间未交增值税的账务处理：

借记“应交税费——未交增值税”；贷记“银行存款”科目。

3．预缴增值税的账务处理

借记“应交税费——预交增值税”；贷记“银行存款”科目。

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。借记“应交税费——未交增值税”；贷记“应交税费——预交增值税”。

房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

4．减免增值税的账务处理

对于当期直接减免的增值税：

借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”；贷记损益类相关科目。

5.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额。

借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”）；贷记“管理费用”等科目。

（三）纳税申报时的注意事项

1．税种登记的初始核对：根据现行增值税政策，“应税货物”“应税劳务”的税种登记为“增值税”“应税服务”的税种登记为“营改增增值税”。

如果税种登记不完整或者错误，将无法进行正确申报。

特别提醒：企业如果发生临时性非主要业务税种的业务活动、又无法正常开具相应发票或者进行纳税申报的，需与主管办税服务厅进行联系，核实税种登记情况，是否存在税种登记不完整情况。

2．即征即退税备案：按税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的，必须到国税机关办理税收优惠政策备案才能进行“即征即退货物及劳务和应税服务”的申报。

3．差额征税备案：一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的（即原来所称的差额征税，目前主要是财税〔2013〕106号文件规定的情形），必须在首次申报前到国税局办理税收优惠政策备案，没有备案将无法申报。

4．税收优惠政策备案：纳税人按规定可以享受的税收优惠政策（包括备案类和审批类）要及时办理相应备案手续，否则可以引起无法正常申报。如：免税项目未进行备案可能就无法填列在免税项目中。

5．填表注意事项：纳税申报表的填写必须完整、正确。随着金税工程和网络发票系统的不断完善，信息化管理的不断推进，在许多数据的采集和表际的对应取数上进行了自动化信息处理。但是，仍有许多项目是需要由纳税人进行人工计算填写。因此，纳税人必须熟练、完整、正确地填写纳税申报资料，不能习惯性地认为大多数数据会自动计算产生、轻易地点击确认、严防申报数据不完整和发生申报错误。

6．红字发票开具

红字发票能随意开具。只有在发生销货退回、开票有误、应税服务终止等情形且不符合发票作废条件或者销货部分退回及发生销售折让才能开具红字发票。

注意：开具红字发票还应该保留好相关证据以备税务机关事后核查，比如购买方的拒收证明、折让协议和合同终止书面证明等。

如果开错的发票未跨月、未认证即可直接作废重开，不需要红冲。

7．关注纳税申报期（月报、季报）

8．发票勾选

9．无票收入

按照增值税纳税义务的原理，只要发生应税行为，即使未开具发票也已经发生纳税义务，因此会产生未开票收入。

日后如果再就此项交易开具发票，由于同一项交易不应两次纳税，所以纳税人在增值税申报时，应当从本期全部开票销售额中减去已经申报的未开票收入。

【案例2】A企业某月有100万商品已发出，款项已收，发票未开，因此申报未开票收入100万元，次月对此项收入开具发票，办理次月增值税申报时就需要从全部销售额中减去已申报过的100万元。科目设置：

本题中，A企业有100万商品已发出，款项已收，发票未开，因此申报未开票收入100万元，次月对此项收入开具发票，办理次月增值税申报时就需要从全部销售额中减去已申报过的100万元。科目设置：

商品发出当月：

贷：应交税费——应交增值税（销项税）——无票收入（13％）        130 000

税控开票当月：

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）——税控系统（13% ）      130 000

 　 应交税费——应交增值税（销项税额）——无票收入（13％）     -130 000